Davčna obravnava uničenja zalog zaradi zaprtja po odloku Vlade

Z Odlokom o začasni prepovedi ponujanja in prodajanja blaga in storitev potrošnikom v Republiki Sloveniji nekaterim dejavnostim prepovedano ponujanje in prodajanje blaga in storitev neposredno potrošnikom. Podjetja, ki se ukvarjajo z gostinsko, frizersko, kozmetično, ipd.dejavnostjo so morala zapreti vrata praktično čez noč, v zalogah pa je ostalo hitro pokvarljivo blago (živila, pijača) in blago s kratkim rokom uporabe (npr. kozmetični preparati, ipd.), ki ga bo treba zavreči in odpisati. Količina odpisanega blaga bo najverjetneje višja od običajnega primanjkljaja, kot je določen s Pravilniki o stopnjah običajnega odpisa blaga - kala. 

FURS je v pojasnilu št. 0920-6330/2020-2 z dne 30.4.2020 pojasnil davčno obravnavo uničenja zalog zaradi zaprtja dejavnosti po odloku Vlade z vidika DDV in DDPO.

1. DDV vidik

V skladu s 17. členom Pravilnika o izvajanju Zakona o davku na dodano vrednost - pravilnik se za dobavo blaga v skladu s 7. členom ZDDV-1 šteje tudi primanjkljaj blaga, razen primanjkljaja in uničenj, nastalih zaradi višje sile.

Zaprtje dejavnosti kot posledica razglasitve epidemije se šteje za višjo silo, saj gre za izreden in nepričakovan dogodek. Ali se določen primanjkljaj blaga lahko šteje kot posledico te višje sile, pa je treba ugotavljati v vsakem primeru posebej. Pri rešitvi vprašanja vzroka nastanka primanjkljaja blaga je treba razlikovati med blagom, ki je bilo nabavljeno v času, ko zaprtje dejavnosti zaradi epidemije še ni bilo odrejeno, ter tistim, ki je bilo nabavljeno po vzpostavitvi tega stanja. Primanjkljaju (uničenju) blaga, ki je bilo nabavljeno v času po zaprtju dejavnosti zaradi epidemije, bi se davčni zavezanec ob potrebni skrbnosti lahko izognil.

2. DDPO vidik

Skladno s tretjim odstavkom 29. člena ZDDPO-2, odhodki niso skladni z običajno poslovno prakso, če niso običajni pri poslovanju v posamezni dejavnosti glede na pretekle in druge izkušnje in primerjavo z drugimi dejavnostmi ter dejstvi in okoliščinami, razen odhodkov, nastalih zaradi izrednih in nepogostih dogodkov, kot so naravne nesreče ali zaradi drugih izrednih in nepogostih dogodkov.

V konkretnem primeru odpis blaga predstavlja odhodke, ki so nastali zaradi izrednih in nepogostih dogodkov (epidemija virusa COVID-19), zato bodo ti odhodki tudi davčno priznani.